Часто задаваемые вопросы о ведении бухгалтерии

Нет, предоставление Продавцу акта об оказании услуг и/или счета-фактуры не обязательно.

В отношении акта об оказании услуг

eBay (для Продавцов, проживающих на территории России, — eBay Marketplaces GmbH) оказывает услуги Продавцам в рамках Пользовательского соглашения eBay (далее — Соглашение), данное Соглашение регулируется законодательством США, текст Соглашения доступен по ссылке.

Так как наличие акта об оказании услуг не предусмотрено Соглашением и законодательством США, то его предоставление не является обязательным для сторон Соглашения. Детализация оказываемых услуг содержится в счете, который выставляется eBay в соответствии с условиями Соглашения.

В отношении счета-фактуры

Услуги, оказываемые eBay в соответствии с Соглашением, являются услугами в электронной форме в соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ (далее — электронные услуги).

С 1 января 2019 года иностранные организации, оказывающие электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ, а также производят самостоятельно исчисление и уплату НДС в российские налоговые органы.

При этом российские покупатели таких услуг могут заявить входной НДС по ним к вычету на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ при наличии договора и/или расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН/КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму налога.

eBay Marketplaces GmbH состоит на учете в налоговых органах РФ как иностранная организация, оказывающая электронные услуги российским покупателям. Счет, предоставляемый eBay Продавцам в рамках Соглашения с eBay Marketplaces GmbH, содержит все необходимые реквизиты для принятия входного НДС к вычету в соответствии с п. 2.1 ст. 171 НК РФ (в приложении образец счета с реквизитами на 1 странице, которые выделены рамками).

Invoice.pdf

ИНН/КПП eBay Marketplaces GmbH указаны в левом верхнем углу на первой странице счета, предоставляемого eBay Продавцу. Сумма НДС указана в счете в разделе Tax Summary.

Таким образом, предоставление счета-фактуры не является обязательным.

Продавец может учесть расходы по использованию платформы eBay в целях ведения бухгалтерского учета в соответствии с РСБУ.

eBay (для Продавцов, проживающих на территории России, — eBay Marketplaces GmbH) оказывает услуги Продавцам в рамках Пользовательского Соглашения eBay (далее — Соглашение), данное Соглашение регулируется законодательством США, текст Соглашения доступен по ссылке.

В соответствии с условиями Соглашения eBay выставляет Продавцам счета на услуги в виде электронных файлов, содержащих детализацию оказываемых услуг.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно данному закону обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1. Наименование документа.
2. Дата составления документа.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ.
4. Содержание факта хозяйственной жизни.
5. Величина натурального и/или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
6. Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию, и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.
7. Подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом законодательство о бухгалтерском учете не содержит требований о подписании первичного учетного документа двумя сторонами или именно поставщиком услуг.

Так как в счете eBay отсутствует информация о наименовании должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, а также отсутствует подпись данного лица, в целях оформления факта приобретения услуг eBay Продавцы могут дополнительно оформлять бухгалтерскую справку, содержащую обязательные реквизиты первичного учетного документа, и подписывать ее ответственным лицом со стороны Продавца.

В этом случае у Продавца будет в наличии первичный учетный документ, содержащий обязательные реквизиты в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, Продавец может учесть расходы по использованию платформы eBay в целях ведения бухгалтерского учета в соответствии с РСБУ при выполнении условий, необходимых для признания расходов в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Продавец может учесть расходы по использованию платформы eBay в целях ведения налогового учета при ОСН/УСН.

Учет расходов при ОСН

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

eBay (для Продавцов, проживающих на территории России, — eBay Marketplaces GmbH) оказывает услуги Продавцам в рамках Пользовательского соглашения eBay (далее — Соглашение), данное Соглашение регулируется законодательством США, текст Соглашения доступен по ссылке.

В соответствии с условиями Соглашения eBay выставляет Продавцам счета на услуги в виде электронных файлов, содержащих детализацию оказываемых услуг. 

Данные счета являются документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого в соответствии с Соглашением были произведены расходы по использованию платформы eBay. Счета содержат детальное описание услуг в объеме, достаточном для признания расходов по использованию платформы eBay в качестве экономически обоснованных расходов.

Таким образом, на основании счетов, предоставляемых eBay, Продавец может учесть расходы по использованию платформы eBay в целях ведения налогового учета при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учет расходов при УСН

Налогоплательщики, которые применяют УСН и платят налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных ими расходов.

Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. 

eBay (для Продавцов, проживающих на территории России, — eBay Marketplaces GmbH) оказывает услуги Продавцам в рамках Пользовательского соглашения eBay (далее — Соглашение), данное Соглашение регулируется законодательством США, текст Соглашения доступен по ссылке.

В соответствии с условиями Соглашения eBay выставляет Продавцам счета на услуги в виде электронных файлов, содержащих детализацию оказываемых услуг. 

Данные счета являются документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого в соответствии с Соглашением были произведены расходы по использованию платформы eBay. Счета содержат детальное описание услуг в объеме, достаточном для признания расходов по использованию платформы eBay в качестве экономически обоснованных расходов.

Таким образом, Продавец может учесть расходы по использованию платформы eBay в целях ведения налогового учета согласно перечню, приведенному в ст. 346.16 НК РФ, а также при соблюдении условий, указанных в данной статье.

Например, сборы за выставление товара могут учитываться как расходы на рекламу реализуемых товаров (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сборы с окончательной стоимости товара могут учитываться как расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ.

Например, если расходы по использованию платформы eBay оплачиваются работником налогоплательщика за счет собственных средств, а затем возмещаются работнику через авансовый отчет, данные расходы учитываются в периоде погашения налогоплательщиком задолженности перед работником.

Продавец может принять к вычету суммы НДС при приобретении услуг по использованию платформы eBay.

Услуги, оказываемые eBay в соответствии с Соглашением, являются услугами в электронной форме в соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ (далее — электронные услуги).

С 1 января 2019 года иностранные организации, электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ, а также производят самостоятельно исчисление и уплату НДС в российские налоговые органы.

При этом российские покупатели таких услуг могут заявить входной НДС по ним к вычету на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ при наличии договора и/или расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН/КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму налога.

eBay Marketplaces GmbH состоит на учете в налоговых органах РФ как иностранная организация, оказывающая электронные услуги российским покупателям. Счета, предоставляемые eBay Продавцам от имени eBay Marketplaces GmbH, содержат все необходимые реквизиты для принятия входного НДС к вычету в соответствии с п. 2.1 ст. 171 НК РФ (в приложении образец счета с реквизитами на 1 странице, которые выделены рамками).

Invoice.pdf

ИНН/КПП eBay Marketplaces GmbH указаны в левом верхнем углу на первой странице счета, предоставляемого eBay Продавцу. Сумма НДС указана в счете в разделе Tax Summary.

Для принятия входного НДС к вычету счета eBay регистрируются Продавцами в книге покупок в соответствии с порядком, приведенным в Письме ФНС России от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@:

• в графе 2 «Код вида операции» указывается новый код «45»;
• в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» — номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;
• в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату», — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении денег поставщику, а при безденежных формах расчетов — номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

Таким образом, при соблюдении всех условий принятия сумм входного НДС к вычету, перечисленных в ст. 171 НК РФ, а также при наличии необходимых документов, указанных выше, можно принять к вычету суммы НДС при приобретении услуг по использованию платформы eBay.

Продавец может учесть комиссию PayPal при зачислении денежных средств в целях ведения налогового учета при ОСН/УСН.

Документооборот между Продавцом и PayPal

При использовании счета PayPal в коммерческой деятельности отношения между PayPal и Пользователем (Продавцом) регулируются Соглашением с пользователем в отношении услуг PayPal, а также Соглашением с коммерческой организацией, тексты Соглашений доступны по ссылкам ниже.

https://www.paypal.com/ru/webapps/mpp/ua/useragreement-full

https://www.paypal.com/ru/webapps/mpp/ua/ceagreement-full

Соглашение с пользователем (далее — Соглашение) представляет собой договор между Пользователем и Обществом с ограниченной ответственностью Небанковской кредитной организацией «ПэйПал РУ».

Согласно разделу 17 «Определения» данного Соглашения понятия «Счет», «Услуги PayPal», "Страница ”Сведения об операции” означают:

«Счет» означает предоставленный Пользователям PayPal инструмент для совершения переводов Электронных денежных средств, который включает любые и все инструменты, способы, процедуры, инструкции или требования, изложенные на веб-сайте PayPal, и который позволяет Пользователям получать доступ к Услугам PayPal и/или использовать их, в том числе путем составления, заверения и представления Платежных поручений в целях осуществления переводов Электронных денежных средств.

«Услуги PayPal» означают все продукты и услуги и любые другие функции, технологии и/или функциональность, предлагаемые Pay Pal на их веб-сайте, или любым другим способом, включая услуги по переводу Электронных денежных средств, но не ограничиваясь этим.

"Страница ”Сведения об операции“ означает страницу веб-сайта PayPal, озаглавленную «Сведения об операции», на которой указываются сведения о переводе Электронных денежных средств. Доступ к указанной странице можно получить, перейдя по ссылке «Детали» на вложенных вкладках «Общее» и «История» вкладки «Мой Счет» на веб-сайте PayPal.

Согласно данному Соглашению Пользователь может просматривать сведения об исполненных переводах и прочую информацию, касающуюся Истории операций по Счету и Остатку, выполнив вход в свой Счет. Основная информация, касающаяся операций Пользователя, предоставляется ему по электронной почте, а также посредством обновления Истории операций, которая доступна Пользователю при входе в его Счет. Кроме того, в разделе «История» Счета можно получить доступ к отчету с возможностью загрузки. В разделе «История» также отображаются все начисленные комиссии и любые другие суммы, списанные со Счета за соответствующий период. 

Обновление раздела «История» и предоставление информации за соответствующий период происходят лишь в том случае, если за этот период совершались какие-либо операции со Счетом или с него списывались какие-либо комиссии. Способ, которым PayPal предоставляет Пользователю информацию об Истории операций, дает ему возможность сохранять и воспроизводить информацию в неизменном виде, например посредством ее распечатки. Сведения о каждой операции будут доступны Пользователю для просмотра через интернет в течение как минимум 13 месяцев с момента первого предоставления этой информации.

Пользователь дает свое согласие проверять свои операции с использованием Истории операций вместо периодического получения выписок по почте. Подтверждающим документом вместо выписки для Пользователя является распечатка Истории операций.

Учет комиссии при ОСН

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае подтверждающим документом, согласно Соглашению, будет являться распечатка Истории операций.

Так как PayPal является оператором Электронных денежных средств, то на основании Соглашения с Пользователя взимается комиссия.

Комиссии, взимаемые PayPal за проведение платежей (комиссии за коммерческие операции), считаются оплатой услуг кредитной организации. При расчете налога на прибыль расходы на оплату данных услуг можно учесть двумя способами:

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);  
• в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, на основании Истории операций, предоставляемой PayPal, Продавец может учесть комиссию PayPal в составе расходов в целях ведения налогового учета при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учет комиссии при УСН

Налогоплательщики, которые применяют УСН и платят налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных ими расходов.

Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. 

В рассматриваемом случае подтверждающим документом, согласно Соглашению, будет являться распечатка Истории операций.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ.

Так как PayPal является оператором Электронных денежных средств, то на основании Соглашения с Пользователя взимается комиссия.

Комиссии, взимаемые PayPal за проведение платежей (комиссии за коммерческие операции), считаются оплатой услуг кредитной организации. Комиссию PayPal можно учесть в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом при продаже товаров через eBay с использованием Счета PayPal (коммерческие операции) денежные средства на Счет Продавца зачисляются после удержания комиссии. Данная комиссия подлежит учету в составе расходов Продавца, при этом доходы Продавца учитываются включая данную комиссию.

Таким образом, Продавец может учесть комиссию PayPal в составе расходов в целях ведения налогового учета согласно перечню, приведенному в ст. 346.16 НК РФ, а также при соблюдении условий, указанных в данной статье.

Продавец может учесть в составе расходов отрицательную разницу между курсом, применяемым PayPal при конвертации валюты, и официальным курсом ЦБ РФ в целях ведения налогового учета при ОСН.

Вопрос о включении данной разницы в состав расходов в целях ведения налогового учета при УСН является неурегулированным.

Документооборот между Продавцом и PayPal

При использовании счета PayPal в коммерческой деятельности отношения между PayPal и Пользователем (Продавцом) регулируются Соглашением с пользователем в отношении услуг PayPal, а также Соглашением с коммерческой организацией, тексты Соглашений доступны по ссылкам ниже.

https://www.paypal.com/ru/webapps/mpp/ua/useragreement-full

https://www.paypal.com/ru/webapps/mpp/ua/ceagreement-full

Соглашение с пользователем (далее — Соглашение) представляет собой договор между Пользователем и Обществом с ограниченной ответственностью Небанковской кредитной организацией «ПэйПал РУ».

Согласно разделу 17 «Определения» данного Соглашения понятия «Счет», «Услуги PayPal», "Страница ”Сведения об операции” означают:

«Счет» означает предоставленный Пользователям PayPal инструмент для совершения переводов Электронных денежных средств, который включает любые и все инструменты, способы, процедуры, инструкции или требования, изложенные на веб-сайте PayPal, и который позволяет Пользователям получать доступ к Услугам PayPal и/или использовать их в том числе путем составления, заверения и представления Платежных поручений в целях осуществления переводов Электронных денежных средств.

«Услуги PayPal» означают все продукты и услуги и любые другие функции, технологии и/или функциональность, предлагаемые Pay Pal на их веб-сайте или любым другим способом, включая услуги по переводу Электронных денежных средств, но не ограничиваясь этим.

"Страница “Сведения об операции“ означает страницу веб-сайта PayPal, озаглавленную «Сведения об операции», на которой указываются сведения о переводе Электронных денежных средств. Доступ к указанной странице можно получить, перейдя по ссылке «Детали» на вложенных вкладках «Общее» и «История» вкладки «Мой счет» на веб-сайте PayPal.

Согласно данному Соглашению Пользователь может просматривать сведения об исполненных переводах и прочую информацию, касающуюся истории операций по Счету и Остатку, выполнив вход в свой Счет. Основная информация, касающаяся операций Пользователя, предоставляется ему по электронной почте, а также посредством обновления Истории операций, которая доступна Пользователю при входе в его Счет. Кроме того, в разделе «История» Счета можно получить доступ к отчету с возможностью загрузки. В разделе «История» также отображаются все начисленные комиссии и любые другие суммы, списанные со Счета за соответствующий период. 

Обновление раздела «История» и предоставление информации за соответствующий период происходят лишь в том случае, если за этот период совершались какие-либо операции со Счетом или с него списывались какие-либо комиссии. Способ, которым PayPal предоставляет Пользователю информацию об истории операций, дает ему возможность сохранять и воспроизводить информацию в неизменном виде, например посредством ее распечатки. Сведения о каждой операции будут доступны Пользователю для просмотра через интернет в течение как минимум 13 месяцев с момента первого предоставления этой информации.

Пользователь дает свое согласие проверять свои операции с использованием Истории операций вместо периодического получения выписок по почте. Подтверждающим документом вместо выписки для Пользователя является распечатка Истории операций.

Учет при ОСН

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае подтверждающим документом, согласно Соглашению, будет являться распечатка Истории операций.

При покупке (продаже) иностранной валюты у налогоплательщика может возникнуть разница между официальным курсом ЦБ РФ и фактически используемым при конвертации курсом валюты. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) налогоплательщик, отличается от официального курса ЦБ РФ.

Отрицательная разница между официальным и фактически используемым при конвертации курсом конвертации валют включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, на основании Истории операций, предоставляемой PayPal, Продавец может учесть отрицательную разницу при конвертации валюты в составе расходов в целях ведения налогового учета при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учет при УСН

Налогоплательщики, которые применяют УСН и платят налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных ими расходов.

Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Вопрос о включении в состав расходов в целях налогообложения отрицательной курсовой разницы при конвертации валюты является неурегулированным.

Контролирующие органы предоставили следующие разъяснения по данному вопросу. 

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 НК РФ не включены (Письмо ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@ «О направлении письма Минфина России» и Письмо Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-11-09/49620). 

Таким образом, принимая во внимание данное письмо, а также то, что данные расходы прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, Продавцы могут столкнуться с претензиями налоговых органов при включении отрицательной разницы между курсом, применяемым PayPal при конвертации валюты, и официальным курсом ЦБ РФ в состав расходов в целях ведения налогового учета при УСН.

Ставка 0% при экспорте товаров через eBay с помощью почтового отправления или экспресс-доставки подтверждается в соответствии с порядком, приведенным ниже. 

Данные сведения актуальны с 01.04.2020 после вступления в силу поправок, предусмотренных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, в отношении реализации товаров через eBay с помощью почтового отправления или экспресс-доставки.

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% в налоговые органы представляются следующие документы:

• Если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра деклараций в электронной форме (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ).
  В реестр включается информация о выручке от реализации товаров, к которой налогоплательщиком применяется налоговая ставка 0%.
• Если товары, при таможенном декларировании которых используется декларация на товары для экспресс-грузов, доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза, в налоговые органы представляются сведения из декларации на товары для экспресс-грузов в виде реестра деклараций в электронной форме (пп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ).
  При отправке товаров с использованием декларации для экспресс-грузов в реестр включаются:
  • информация о выручке от реализации товаров, к которой налогоплательщиком применяется налоговая ставка 0%;
  • сведения из индивидуальной накладной и документа, составленного налогоплательщиком для иностранного физического лица и содержащего сведения о стоимости реализованного товара.

Данные реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным ФНС.

Реестры представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Организация почтовой связи передает ФТС сведения о факте вывоза товаров в случае, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях.

В целях проверки налоговыми органами обоснованности применения налоговой ставки 0% ФТС передает в налоговые органы сведения в электронной форме, в том числе информацию, полученную от организаций почтовой связи.

Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.

Если выявлены расхождения между информацией в реестрах, представленных налогоплательщиком, и информацией, полученной налоговым органом от ФТС, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены несоответствия.

В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. 

Если налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены документы, сведения из которых включены в реестры, то обоснованность применения налоговой ставки 0% в соответствующей части считается неподтвержденной.

В случае если экспорт за пределы таможенной территории ЕАЭС по документам, представленным налогоплательщиком, не подтверждается сведениями, полученными от ФТС, то об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе в течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налогового органа представить необходимые пояснения и любые имеющиеся у налогоплательщика документы, подтверждающие вывоз указанного товара.

Если экспорт за пределы территории ЕАЭС не подтверждается сведениями, полученными от ФТС, то обоснованность применения налоговой ставки 0% в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части считается неподтвержденной.